营业税纳税义务时间是什么时候

案例

1日，甲方(定作方)与乙方(承揽方)订立一份铅冶炼烟气非稳态制酸全套装置工艺设备合同，总价款3360万元。按合同约定，乙方负责承揽范围内设备设计(不含土建设计)、制造、采购、安装与调试。合同工期为1日-28日。其中“合同价款与支付”中明确：

1.合同经双方签字盖章生效7日内，甲方向乙方支付合同价款的30%作合同预付款，共计1080万元。

2.乙方全部设备半成品发货至施工现场时，甲方向乙方支付合同价款30%，共计1080万元。

3.乙方施工安装完毕，调试合格后，甲方向乙方支付合同价款20%，共计672万元。

4.装置投产达标达产，验收合格后，甲方向乙方支付合同总价的10%，共计336万元。

5.开车投产后1年，甲方向乙方支付合同总价的10%，共计336万元。

工程价款中，货物销售额、建筑业营业额能分别核算。

增值税、营业税纳税义务时间

(一)增值税

对上述合同的结算方式，其增值税纳税纳税义务时间，在实务中有不同理解。

第一种观点认为，该合同是以预收账款方式结算的，应在乙方发出货物的当天确认。由于合同经双方签字盖章生效7日内，甲方向乙方支付30%的合同预付款，按税法规定，采用预收账款方式结算的，其增值税纳税义务时间应在货物发出的当天。

第二种观点认为，上述是典型的分期收款方式。因为合同很明确，各期都约定支付款的比例及金额。按税法规定，对于以分期收款方式销售的，其增值税纳税义务时间应按书面合同约定的收款日期的当天，即乙方应在第一次约定支付工程款30%时开始确认纳税义务时间。本人认为第二种观点更准确。

(二)营业税

根据营业税相关规定，提供建筑业劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款日期的，应按合同规定的付款日期确认纳税义务时间。因此，乙方应在“乙方施工安装完毕，调试合格后”时确认营业税纳税义务发生时间。

实务中应注意的问题

企业销售自产货物同时提供建筑业劳务应分别核算销售额和营业额，应根据合同条款有关结算方式，正确判断增值税和营业税纳税义务时间。因工程款项结算在税收上是关键条款，当发生原有结算方式与实际结算情况有差异时，双方应在协商一致的基础上，通过签订补充书面协议，以消除以后期间因纳税评估引起的争议，规避税收风险。