案例分析酒类生产企业消费税征税环节复合计税

**公司是从事各种酒类生产和销售的企业，为增值税一般纳税人，发生以下业务：

1.进口某外国品牌黄酒400吨，假设每吨到岸价格为元，黄酒的关税税率为15%，啤酒的消费税税额为220元/吨。

解析：关税完税价格=400×=800000(元)

应纳关税=800000×15%=120000(元)

应纳消费税=400×220=88000(元)

应纳增值税=(800000+120000+88000)×17%=171360(元)

请注意：进口从量定额征税的应税消费品，必须先计算出应纳消费税后才能计算应纳增值税，这是与从价征税消费品的不同。

会计处理：

由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。若特殊情况下，先提货后交税时，可以通过“应交税费”账户。

借：材料采购836640

应交税费——应交增值税(进项税额)171360

贷：应付账款800000

银行存款208000(120000+88000)

2.从农业生产着手中收购粮食50万斤，收购凭证上注明收购金额20万元，运费发票上列明：支付运输费用1万元，装卸费0.4万元，运输途中管理不善损失斤。

解析：可以抵扣的进项税额=(200000×13%+10000×7%)×(500000-)÷500000=26593.2(元)

则粮食的采购成本为=200000+10000+4000-26593.2=187406.80(元)

酒厂向农业生产者收购粮食，可以按照买价和13%的扣除率计算进项税额，所支付的运费可以依7%的扣除率计算进项税额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断，其进项税不得抵扣。

会计处理：

借：存货187406.80

应交税费——应交增值税(进项税额)26593.20

贷：银行存款214000

3.领用上述粮食50万斤发往外地加工成粮食白酒50吨，对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料2万元，均收到专用发票，受托方无同类产品售价。

解析：(1)可以抵扣的进项税额=(50000+20000)×17%=11900(元)

(2)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。1日起，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)=(187406.80+50000+20000+50××0.50)÷(1-20%)=384258.50(元)

代收代缴消费税=384258.50×20%+50××0.50=126851.70(元)

(3)根据消费税相关细则规定，委托加工收回的11类应税消费品，用于连续生产应税消费品的，可以扣除消费税，但是粮食白酒不属于可以抵扣的应税消费品之列，所以，无论委托加工收回的粮食白酒是直接销售，还是连续生产应税消费品，其在委托加工环节缴纳的消费税应直接计入委托加工成本中，不可以抵扣消费税。

(4)会计处理：

借：委托加工物资196851.70(加工费70000+消费税126851.70)

应交税费-应交增值税(进项税额)11900

贷：银行存款208751.70

4.将以上委托加工收回的白酒其中的20吨，在委托加工组成计税价格上加价10%对外销售，款已收到。

解析：消费税是单一环节征税，在应税消费品的生产、委托加工、进口和零售(金银首饰)环节缴纳。以上委托加工收回的20吨白酒，已在委托加工环节缴纳了消费税，则销售环节不再重复缴纳消费税。

而增值税则是道道征税，以保证增值税链条的连续性。

应纳增值税=384258.50×(1+10%)×20÷50×17%=28742.54(元)

5.酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场，总售价50万元;随货销售的包装物不含税价为10万元，假设包装物未单独计价;收取包装物押金4.68万元;向商场收取的“品牌使用费”3.51万元。

解析：

(1)酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应“从高适用税率”。即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20%计算应纳消费税税额，而不能用药酒10%的税率。

(2)对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物及押金，应在收取时即计征增值税和消费税，包装物押金要还原计算。

(3)对于白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

应纳消费税=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×20%+10××0.5=144000(元)

应纳增值税=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×17%=670000×17%=113900(元)

会计处理：

1.收取押金时

借：银行存款783900

贷：主营业务收入630000(500000+100000+35100÷1.17)

其他应付款——押金40000(46800÷1.17)

应交税费-应交增值税(销项税)113900