居民税收管辖权的冲突及其解决办法

居民税收管辖权冲突的协调

由于各国国内税法上规定的居民纳税人身份判定标准原则并不一致，当一个纳税人跨越国境从事国际经济活动时，就可能因有关国家奉行的居民制定标准不同而被两个国家同时认定为是其居民纳税人。这种因有关国家采取的居民判定标准不同而致一个纳税人同时为两个以上国家认定为居民纳税人的情形，就是所谓的居民税收管辖权冲突或双重居所冲突。在居民税收管辖权发生冲突的情形下，跨国纳税人将同时负担两个或两个以上国家的无限纳税义务，从而造成该纳税人的税负过重。要妥善解决这一问题，仅依照各国国内税法是不够的，还必须采用相应的国际法规范作为补充。

在国际税法领域，迄今尚未就居民税收管辖权的冲突问题达成世界各国所一致认同的国际统一法律规范。各国在解决彼此间居民税收管辖权冲突问题时，一般采取在双边协定中确定某种所能共同接受的冲突规范。同时，由于经济合作与发展组织和联合国分别于1977年和1979年制定了两个避免双重征税的国际税收条约范本——《经合组织范本》和《联合国范本》，为解决居民税收管辖权冲突提供了较为详细的新的国际规范，从而被许多国家奉为签订双边国际税收协定的示范文本。但值得注意的的是，《经合组织范本》和《联合国范本》的有关规定只对缔结国际税收条约起指导作用，其本身并不具有约束各有关国家的法律作用。只在有关国家之间将其有关规定置于签署并正式执行的税收协定中才具有法律效力。

1.对于自然人居民双重身份冲突的协调。

对于自然人居民身份冲突的协调，上述两个范本提供了如下顺序选择的规范性条款：

①永久性住所。一般而言，永久性住所是指某个人本身所拥有的配偶和家庭所在地，并有连续永久居住的愿望。当一个跨国纳税人同时符合两个国家税法关于居民身份的确定标准，从而成为两个国家的居民纳税人时，首先应从跨国自然人是属于他拥有永久住所所在国的居民，由该国对其行使居民税收管辖权。

②重要利益中心地。如果该跨国自然人在两个国家同时拥有永久性住所，则应认定他是属于与本人和经济关系更密切的重要利益中心地所在国的居民。由该国对他行使居民税收管辖权。对其来自境内外的全部所得实现征税。所谓重要利益中心，一般应根据其家庭和社会关系、职业、政治和文化活动、财产所在地、经营活动所在地等加以综合判定。

③习惯性住所。如果该跨国自然人的重要利益中心所在国无法确定，或者在其中任何一国都没有永久性住所，则应认定其属于其中有习惯性住所的所在国的居民。习惯性住所一般以该跨国自然人在哪一国居住的时间更长为判定依据。